Die Besteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit im Umsatzsteuerrecht

Table Of Contents

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• A. Einleitung
• I. Einführung und Gang der Untersuchung
• II. Allgemeiner Überblick über die Regelung des § 4 Nr. 26 UStG
• B. Vorgaben zur Mehrwertbesteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit durch die 6. MwSt-RL und die MwStSystRL
• I. Mangelnde explizite Vorgaben des Richtlinientextes der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL zur mehrwertsteuerlichen Behandlung ehrenamtlicher Tätigkeiten
• 1. Steuerbefreiungen nach der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL
• a) Harmonisierung der Mehrwertsteuer im Binnenmarkt durch Richtlinien
• b) Enumerativ-abschließende Aufzählung zulässiger Steuerbefreiungen
• 2. Keine ausdrückliche Umsatzsteuerbefreiung der ehrenamtlichen Tätigkeit im Richtlinientext der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL
• II. Bedeutung der Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL für die mehrwertsteuerliche Behandlung ehrenamtlicher Tätigkeit
• 1. Materiell-rechtliche Wirkung von Protokollerklärungen
• a) Praktische Bedeutung und Vorkommen von Protokollerklärungen zu Sekundärrechtsakten
• aa) Abgrenzung zu Protokollerklärungen zu Primärrechtsakten
• bb) Anlass zur Abgabe von Protokollerklärungen zu Sekundärrechtsakten in der europäischen Normsetzungspraxis
• b) Einordnung von Protokollerklärungen als atypische Rechtsakte/Handlungen im Sinne von Art. 288 AEUV
• c) Verfahrensweise des Zustandekommens und der Publikation von Protokollerklärungen
• aa) Historischer Überblick über das Verfahren des Zustandekommens von Protokollerklärungen und ihrer Publikation
• (1) Rechtslage bis zum Erlass der 6. MwSt-RL im Jahr 1977
• (2) Rechtsentwicklung nach 1977
• bb) Gegenwärtige Rechtslage
• d) Systematisierung der Protokollerklärungen zu mehrwertsteuerlichen Sekundärrechtsakten
• aa) Richtlinien als überwiegender Bezugspunkt mehrwertsteuerlicher Protokollerklärungen
• bb) Unterscheidung nach der Autorenschaft
• cc) Inhaltliche Heterogenität mehrwertsteuerlicher Protokollerklärungen
• dd) Von Deutschland abgegebene Protokollerklärungen
• ee) Zusammenfassung und Zwischenergebnis
• e) Materiell-rechtliche Bedeutung und Wirkung von Protokollerklärungen
• aa) Normenhierarchischer Rang von Protokollerklärungen als atypische Rechtsakte/Handlungen im Sinne von Art. 288 AEUV
• bb) Auslegungsrelevanz von Protokollerklärungen
• (1) Grundsätze der Auslegung des EU-Rechts
• (aa) Auslegungsmonopol des EuGH
• (bb) Keine Geltung völkerrechtlicher Auslegungsregeln
• (cc) Auslegungsmethodik des EuGH
• (α) Wortlautinterpretation – Autonome Begriffsauslegung
• (β) Systematische Interpretation
• (γ) Historische Interpretation/Wille des Normgebers
• (δ) Rechtsvergleichende Interpretation
• (ε) Teleologische Interpretation
• (2) Begrenzte Bedeutung von Protokollerklärungen als subjektiv-historische Erkenntnisquelle
• (aa) Auffassung des EuGH
• (bb) Meinungsspektrum in der Literatur
• (cc) Stellungnahme zur Bedeutung von Protokollerklärungen im Rahmen der historischen Auslegung mehrwertsteuerlicher Unionsrechtsakte
• cc) Auslegung von Protokollerklärungen
• 2. Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL als Ermächtigungsgrundlage für die Steuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG
• a) Der Begriff der ehrenamtlichen Tätigkeit nach der Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL
• aa) Zur Notwendigkeit der gemeinschaftsautonomen Auslegung des Begriffs der „ehrenamtlichen Tätigkeit“
• bb) Allgemeiner Sprachgebrauch hinsichtlich einer „ehrenamtlichen Tätigkeit“ in den verschiedenen Sprachen der EU-Gesetzgebung
• (1) Ehrenamt und ehrenamtliche Tätigkeit nach deutschem Begriffsverständnis
• (2) Vergleich mit anderen Amtssprachen der EU
• cc) Der Begriff der „ehrenamtlichen Tätigkeit“ in der Rechtsprechung des EuGH
• dd) Zwischenergebnis zum Bedeutungsgehalt des Begriffs der ehrenamtlichen Tätigkeit im europäischen Mehrwertsteuerrecht
• b) Ermächtigung der Mitgliedstaaten zur Behandlung von ehrenamtlich Tätigen als Nicht-Steuerpflichtige als Regelungsinhalt der Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL
• aa) Der ehrenamtlich Tätige als Steuerpflichtiger nach Art. 4 der 6. MwSt-RL
• bb) Rückausnahme durch die Protokollerklärung
• cc) Widerspruch der Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL
• c) Umsetzung der Protokollerklärung durch eine Steuerbefreiung anstelle einer Behandlung als nicht-steuerbare Tätigkeit
• 3. Rechtsfolgen des Verstoßes des § 4 Nr. 26 UStG gegen Richtlinienrecht
• a) Anwendungsvorrang der MwStSystRL hinsichtlich der ehrenamtlichen Tätigkeit
• aa) Grundprinzipien der Geltung und Wirkungsweise des Anwendungsvorrangs hinsichtlich nationaler Umsatzsteuerbefreiungen
• (1) Unionskonformität nationaler Umsatzsteuerbefreiungen
• (2) Unmittelbare Wirkung der Mehrwertsteuerbefreiungen der MwStSystRL
• bb) Unmittelbare Wirkung von Art. 1 Abs. 2 MwStSystRL bei richtlinienwidriger nationaler Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 26 UStG
• cc) Vertikale und horizontale unmittelbare Wirkung hinsichtlich der Umsatzbesteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit
• (1) Berufungsrecht des Leistenden und des Leistungsempfängers im Vertikalverhältnis gegenüber dem Staat
• (2) Berufungsrecht im Horizontalverhältnis zwischen den am Leistungsaustausch Beteiligten
• dd) Einschränkung des Berufungsrechtes auf Grund des Bereicherungseinwandes bzw. mangelnder Beschwer im Falle versteckt abgewälzter Umsatzsteuer
• b) Auswirkungen der Protokollerklärung auf ein mögliches Vertragsverletzungsverfahren wegen Verstoßes von § 4 Nr. 26 UStG gegen die MwStSystRL
• aa) Untersuchung der Möglichkeit der Einleitung eines Vertragsverletzungsverfahrens durch die Kommission
• (1) Entschließungsermessen der Kommission
• (2) Einschränkung des Entschließungsermessens aus Gründen des Vertrauensschutzes
• bb) Untersuchung der Möglichkeit der Einleitung eines Vertragsverletzungsverfahrens durch einen Mitgliedstaat
• c) Die Steuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG als unerlaubte Beihilfe nach Artikel 107 ff. AEUV
• aa) Anwendbarkeit der Beihilfevorschriften auf europäische und rein nationale Mehrwertsteuerbefreiungen
• bb) Qualifikation der Steuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit als Beihilfe im Sinne des Artikel 107 Abs. 1 AEUV
• (1) Verschaffung eines wirtschaftlichen Vorteils ohne marktübliche Gegenleistung aus staatlichen Mitteln
• (2) Selektivität der Maßnahme
• (3) Beeinträchtigung des Handels zwischen den Mitgliedstaaten und Rückausnahme für De-minimis-Beihilfen
• cc) Zusammenfassung der beihilferechtlichen Überprüfung
• C. Die Umsatzsteuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG
• I. Einleitung
• II. Systematik, Zweck und Wirkungsweise der Umsatzsteuerbefreiungen des deutschen Umsatzsteuerrechtes
• 1. Systematisierung der Steuerbefreiungen des UStG
• a) Differenzierung nach dem Zweck
• aa) Steuerbefreiungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
• bb) Steuerbefreiungen mit sozialpolitischen Zielen
• cc) Steuerbefreiungen aus Vereinfachungsgründen
• dd) Steuerbefreiungen mit heterogenen Zielen
• ee) Auswirkung der Unterscheidung auf den Vorsteuerabzug
• b) Unterscheidung zwischen subjektiven und objektiven Steuerbefreiungen
• c) Differenzierung nach Umsatz- und Empfängerbezug
• d) Differenzierung nach der Möglichkeit zum Vorsteuerabzug
• aa) Unechte Steuerbefreiungen
• (1) Endstufenbefreiungen
• (2) Zwischenstufenbefreiungen
• bb) Echte Steuerbefreiungen
• e) Differenzierung nach der Verzichtsmöglichkeit
• aa) Verzicht nach § 9 UStG
• bb) „Faktischer“ Verzicht
• 2. Auslegung der Normen des nationalen Umsatzsteuerrechts
• a) Einleitung
• b) Auslegung anhand der nationalen (klassischen) Auslegungsgrundsätze
• c) Auslegung des UStG anhand EU-spezifischer Auslegungsgrundsätze
• aa) Pflicht zur richtlinienkonformen Auslegung
• bb) Spezifische Auslegungsgrundsätze des Europarechts
• (1) Grundsätzlicher Gleichlauf mit den nationalen Auslegungsgrundsätzen
• (2) Besonderheiten bei der praktischen Auslegung durch den EuGH im Bereich des Mehrwertsteuerrechts
• (α) Auslegung anhand des „Neutralitätsprinzips“
• (β) Verbrauchsteuerteleologische Auslegung
• 3. Auslegung von Mehrwertsteuerbefreiungen
• III. Bestimmung der Teleologie und Wirkungsweise des § 4 Nr. 26 UStG
• 1. Entstehung und historische Entwicklung der Umsatzsteuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit des § 4 Nr. 26 UStG
• a) Historie und ideengeschichtliche Tradition ehrenamtlicher Tätigkeit in Deutschland
• b) Gesetzgebungshistorie
• c) Verhältnis zur Umsatzsteuerharmonisierung auf EU-Ebene
• d) Änderungen der Verwaltungsrichtlinien
• 2. Überkommene interessengeleitete Auffassung des historischen Gesetzgebers
• a) Intendierte Steuerbefreiung von Abgeordnetenbezügen
• b) Obsolete Vorstellung des historischen Gesetzgebers auf Grund der Nichtsteuerbarkeit von Mandatstätigkeiten
• 3. Gegenwärtige Auffassungen von der Teleologie der Steuerbefreiung der ehrenamtlichen Tätigkeit
• a) Begünstigung der ehrenamtlichen Tätigkeit
• b) Entlastung des ehrenamtlich Tätigen von umsatzsteuerlichen (formellen) Pflichten
• 4. Kritik an den geltenden Auffassungen zur Teleologie der Umsatzsteuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG
• a) Keine Entlastung des ehrenamtlich Tätigen von der Umsatzsteuer
• b) Undifferenzierte Entlastungswirkung der von § 4 Nr. 26 UStG umfassten Leistungsempfänger
• aa) Untersuchung der Wirkung des § 4 Nr. 26 Buchst. a UStG
• bb) Untersuchung der Wirkung des § 4 Nr. 26 Buchst. b UStG
• c) Weitgehende Befreiung des ehrenamtlich Tätigen von formellen Pflichten
• 5. § 4 Nr. 26 UStG als verfehlte und in der Praxis entbehrliche Sonderregelung für ehrenamtlich tätige Kleinunternehmer
• IV. Methodik der Auslegung des Begriffs der ehrenamtlichen Tätigkeit im Sinne von § 4 Nr. 26 UStG
• 1. Überblick über die dreistufige Prüfungsreihenfolge zur Qualifikation einer Tätigkeit als Ehrenamtlicher
• a) Prüfungsreihenfolge nach Auffassung der Rechtsprechung des BFH
• b) Auffassung der Finanzverwaltung und der Literatur
• 2. Erste Stufe: Bestimmung einer Tätigkeit als „ehrenamtlich“ kraft gesetzlicher Definition
• a) Auffassung der Rechtsprechung und der Literatur
• b) Auffassung der Finanzverwaltung
• c) Kritik an der Auffassung des BFH von der Maßgeblichkeit einer gesetzlichen, aber nicht umsatzsteuerrechtlichen Definition einer Tätigkeit als ehrenamtlich
• 3. Zweite Stufe: Auslegung des Begriffes der „ehrenamtlichen Tätigkeit“ nach dem allgemeinen Sprachgebrauch
• a) Allgemeiner Sprachgebrauch des Begriffes der „ehrenamtlichen Tätigkeit“ nach der Rechtsprechung des BFH
• b) Verhältnis der Wortlautauslegung nach deutschem Sprachverständnis zur gemeinschaftsautonomen Auslegung des Begriffes der „ehrenamtlichen Tätigkeit“ nach der Rechtsprechung des EuGH zur 6. MwSt-RL
• 4. Dritte Stufe: Der materielle Begriffsinhalt der Ehrenamtlichkeit
• a) Auffassung des BFH vom materiellen Begriffsinhalt der Ehrenamtlichkeit
• aa) Materieller Begriffsinhalt der Ehrenamtlichkeit nach § 4 Nr. 26 Buchst. a UStG
• bb) Modifizierter materieller Begriffsinhalt der Ehrenamtlichkeit nach § 4 Nr. 26 Buchst. a UStG
• b) Ableitung des materiellen Begriffsinhaltes aus dem öffentlichen Recht und dem Sozialversicherungsrecht
• aa) Der Begriff der ehrenamtlichen Tätigkeit im öffentlichen Recht
• (1) Rechtsstellung des ehrenamtlich Tätigen
• (2) Tätigkeit im Rahmen eines Verwaltungsverfahrens
• (3) Nebenberufliche Ausübung der ehrenamtlichen Tätigkeit
• (4) Unentgeltlichkeit
• (5) Freiwilligkeit
• bb) Ehrenamtliche Tätigkeit im Sozialversicherungsrecht
• cc) Kritik an der Differenzierung des BFH zwischen Wortlautauslegung und materiellem Begriffsinhalt der Ehrenamtlichkeit
• c) Vergleich des Begriffs der Ehrenamtlichkeit mit dem Begriff der Richtlinie
• V. Untersuchung der einzelnen Merkmale einer ehrenamtlichen Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG
• 1. Ausübung der ehrenamtlichen Tätigkeit durch eine natürliche/juristische Person oder Personenvereinigung
• 2. Die ehrenamtliche Tätigkeit als ausschließlich sonstige Leistung
• 3. Das Kriterium der Nebentätigkeit
• a) Ausübung der ehrenamtlichen Tätigkeit außerhalb einer haupt-/nebenberuflichen Tätigkeit
• b) Begrenzter zeitlicher Umfang der ehrenamtlichen Tätigkeit
• c) Einschränkende Auslegung des § 4 Nr. 26 UStG – Nichtanwendung für im Übrigen bereits Steuerpflichtige
• 4. Fehlen eines eigennützigen Erwerbsstrebens und Unentgeltlichkeit der ehrenamtlichen Tätigkeit
• a) Das Fehlen eines eigennützigen Erwerbsstrebens als kardinale Voraussetzung einer ehrenamtlichen Tätigkeit
• b) Notwendigkeit der einheitlichen Auslegung des Merkmals der ehrenamtlichen Tätigkeit und des eigennützigen Erwerbsstrebens in beiden Alternativen des § 4 Nr. 26 UStG
• c) Höhe des umsatzsteuerlichen Entgeltes
• aa) Auslagenersatz
• bb) Entschädigung für Verdienstausfall
• d) Rechtsfolgen eines über einen Auslagenersatz oder eine angemessene Entschädigung für Zeitversäumnis hinausgehenden Entgeltes
• 5. Der Bestellungsakt in ein Ehrenamt
• 6. Differenzierung nach Leistungsempfängern
• a) Leistungen gegenüber einer juristischen Person des öffentlichen Rechts nach § 4 Nr. 26 Buchst. a UStG
• aa) Juristische Personen des öffentlichen Rechts
• bb) Keine Beschränkung auf inländische juristische Personen des öffentlichen Rechts
• cc) Ausübung „für“ eine juristische Personen des öffentlichen Rechts
• b) Leistungen gegenüber sonstigen fremdnützigen Einrichtungen nach § 4 Nr. 26 Buchst. b UStG
• aa) Bestimmung einer fremdnützigen Einrichtung nach § 4 Nr. 26 Buchst. b UStG
• bb) Einzelfälle ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 Buchst. b UStG
• D. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse und abschließender Reformvorschlag