Das Verhältnis zwischen strafrechtlichem Ermittlungsverfahren und Steuerverwaltungsverfahren

Table Of Contents

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• Einleitung
• A Problemstellung
• B Gang der Untersuchung
• 1. Teil – Die einzelnen Verfahrensarten
• A Das Besteuerungsverfahren
• I Der Verfahrensablauf am Beispiel der Einkommensteuer
• 1 Verwirklichung eines Steuertatbestandes
• 2 Das Veranlagungsverfahren
• a) Abgabe einer Steuererklärung
• b) Das Ermittlungsverfahren
• aa) Allgemeiner Ablauf steuerlicher Ermittlungen
• bb) Vornahme konkreter Ermittlungsmaßnahmen; insbesondere: Außenprüfungen im Sinne der §§ 193 ff. AO
• c) Das Festsetzungs- und Feststellungsverfahren
• aa) Der „Regelfall“
• bb) Die Schätzung nach § 162 AO
• (1) Ziel und Reichweite
• (2) Grundlegendes zur Schätzung
• (3) Zu einzelnen Schätzungsmethoden
• d) Rechtsschutz im Steuerverwaltungsverfahren
• 4 Die Festsetzungsverjährung
• a) Grundsätze
• b) Festsetzungsverjährung und Steuerstraftat
• aa) Feststellung der Steuerhinterziehung
• (1) Art und Reichweite der Feststellung
• (2) Anforderungen an die Steuerhinterziehung
• (3) Zur Exkulpationsmöglichkeit
• bb) Verlängerte Festsetzungsverjährung
• 5 Exkurs: Das Steuererhebungsverfahren
• II Die Beteiligten
• 1 Finanzbehörden
• a) Grundsatz abseits strafrechtlicher Zusammenhänge
• b) Organisationsstruktur der Finanzbehörde
• 2 Strafsachen- und Bußgeldstellen
• 3 Die Steuerfahndung
• a) Steuerfahndung und Besteuerungsverfahren
• b) Steuerliche Befugnisse
• aa) Allgemeines
• bb) Beispiele für konkrete Tätigkeiten
• III Verfahrensprinzipien
• 1 Offizialprinzip
• 2 Legalitätsprinzip
• a) Gesetzmäßigkeit der Besteuerung
• b) Gleichmäßigkeit der Besteuerung
• 3 Amtsermittlungsgrundsatz und Kooperationsmaxime
• B Das strafrechtliche Ermittlungsverfahren
• I Der Verfahrensablauf
• 1 Vorermittlungen und Vorfeldermittlungen
• a) Definition der relevanten Begrifflichkeiten
• b) Zulässigkeit von Vorermittlungen im Strafverfahren
• c) Problematik der Vorfeldermittlungen im Strafverfahren
• 2 Einleitung eines Ermittlungsverfahrens
• a) Allgemeines
• b) Steuerstrafrechtliche Besonderheiten
• aa) Die Einleitung des Steuerstrafverfahrens
• bb) Selbstanzeige und Anfangsverdacht
• cc) Der Aktenvermerk nach § 397 Abs. 2 AO
• dd) Mitteilung über die Verfahrenseinleitung
• 3 Durchführung des Ermittlungsverfahrens
• a) Die Vernehmung des Beschuldigten, §§ 133 ff. StPO
• aa) Voraussetzungen und Allgemeines
• (1) Mitteilungspflichten nach § 136 Abs. 1 Satz 1 StPO
• (2) Thematisch-inhaltliche Anforderungen
• bb) Der Ablauf
• cc) Steuerstrafrechtliche Perspektive
• b) Einsatz strafprozessualer Ermittlungsmaßnahmen
• aa) Die Durchsuchung, §§ 102 ff. StPO
• (1) Formelle und materielle Voraussetzungen
• (2) Anordnung und Vollstreckung
• (3) Steuerstrafrechtliche Perspektive
• bb) Durchsicht von Papieren, § 110 StPO
• (1) Allgemeines
• (2) Vollstreckung
• (3) Steuerstrafrechtliche Perspektive
• cc) Telekommunikationsüberwachung, § 100a StPO
• (1) Allgemeines und Voraussetzungen
• (2) Vollstreckung
• (3) Steuerstrafrechtliche Perspektive
• c) Rechtsschutz im strafrechtlichen Ermittlungsverfahren
• 4 Die Verfahrensbeendigung
• 5 Die Strafverfolgungsverjährung
• a) Allgemeines im strafrechtlichen Kontext
• b) Besonderheiten des Steuerstrafrechts
• aa) Der Beginn der Verfolgungsverjährung
• bb) Die Norm des § 376 AO
• (1) Die 15-jährige Verjährungsfrist
• (2) Besonderheiten zur Verjährungsunterbrechung
• (3) Absolute Verfolgungsverjährung
• II Die Beteiligten
• 1 Strafsachen- und Bußgeldstellen
• a) Konkrete Zuständigkeiten im Steuerstrafverfahren
• b) Der Tatbegriff als Differenzierungskriterium
• c) Selbstständige und unselbstständige Ermittlungskompetenz
• d) Ermittlungskompetenz zu allgemeinen Delikten
• 2 Die Steuerfahndung
• a) Steuerfahndung und Strafverfolgung
• b) Strafprozessuale Befugnisse; Verhältnis von § 208 AO zu § 404 AO
• aa) Keine staatsanwaltschaftlichen Befugnisse
• bb) Polizeiliche Befugnisse
• 3 Verhältnis zur Staatsanwaltschaft und ihren Ermittlungspersonen
• a) Zum Evokationsrecht der Staatsanwaltschaft
• b) Einvernehmliche Rückgabe an die Finanzbehörde
• c) Alleinzuständigkeit der Staatsanwaltschaft
• d) Die Polizei als Ermittlungsperson der Staatsanwaltschaft
• aa) Strafverfolgung im Allgemeinen
• bb) Die Rolle der Polizei im Steuerstrafverfahren
• III Verfahrensprinzipien
• 1 Offizialprinzip
• 2 Akkusationsprinzip
• 3 Legalitätsprinzip
• 4 Untersuchungsgrundsatz
• 2. Teil – Überschneidungspunkte und Konfliktpotential
• A Außenprüfungen, Vorfeldermittlungen und Anfangsverdacht
• I Anfangsverdacht und Beginn der Ermittlungen
• 1 Die Unterschiede zwischen Straf- und Besteuerungsverfahren
• 2 Problembeispiele
• a) Außenprüfung und Ermittlungsbeginn
• b) Vorfeldermittlungen und Fahndungstätigkeit
• II Lösungsansätze
• 1 Die Außenprüfung als Konflikt der Rechtsgebiete
• 2 Vor- und Vorfeldermittlungen
• III Stellungnahme
• B Ermittlung von Rechtsgebiet und Ermächtigungsgrundlage
• I Zuständigkeiten im verfahrensübergreifenden Kontext
• 1 Die Strafsachen- und Bußgeldstelle
• 2 Die Doppelzuständigkeit der Steuerfahndung
• II Die Problematik von Doppelrelevanz und -funktionalität
• 1 Allgemeines
• 2 Das Gebot der Zweckrichtigkeit
• 3 Das Gebot der Klarheit
• C Verwertung von Beweismitteln
• I Verwertung rechtmäßiger Erkenntnisgewinnung
• 1 Erhebung im Strafverfahren, Verwertung im Besteuerungsverfahren
• 2 Erhebung im Besteuerungsverfahren, Verwertung im Strafverfahren
• a) Zur Bedeutung des § 393 Abs. 2 AO
• aa) Voraussetzungen
• bb) Rechtsfolge
• cc) Stellungnahme
• b) Mitwirkungspflichten und der nemo-tenetur-Grundsatz
• aa) Grundproblem und Vorüberlegungen
• bb) Zwangsmittelverbot des § 393 Abs. 1 Satz 2 bis 4 AO
• cc) Strafprozessual (noch) nicht untersuchte Zeiträume
• (1) Beispielsfall
• (2) Lösungsansätze
• (3) Stellungnahme
• dd) Die Schätzung im bestehenden Spannungsverhältnis
• (1) Wechselwirkung zwischen Schweigen und Schätzungsbefugnis
• (2) Schweigen und das (Steuer-)Strafrecht
• II Verwertung rechtswidriger Erkenntnisgewinnung
• 1 Rechtswidrige Beweiserhebung im Strafverfahren
• a) Verwertung im Strafverfahren
• aa) Beweisverwertungsverbote
• (1) Allgemeines
• (2) Unselbstständige Beweisverwertungsverbote und Abwägungslehre
• (3) Ausgewählte Beweisverwertungsverbote
• bb) Beweisverwendungsverbote
• cc) Die „fruits of the poisonous tree“-Theorie
• b) Verwertung im Besteuerungsverfahren
• aa) Grundsatz
• bb) Sonderfälle
• (1) Zufallsfunde
• (2) Ergebnisse aus Telekommunikationsüberwachung
• 2 Rechtswidrige Beweiserhebung im Besteuerungsverfahren
• a) Verwertung im Strafverfahren
• b) Verwertung im Besteuerungsverfahren
• aa) Allgemeines
• bb) Stellungnahme und Beispiele
• III Folgerungen und weitere Problemfelder
• D Wechselwirkungen der Verjährungsvorschriften
• I Beschränkung des Problemkreises
• II Gleichlauf der Verjährungsfristen
• III Die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 5 AO
• 1 Ermittlungen der Fahndungsbehörden
• 2 Mitteilung der Verfahrenseinleitung
• 3 Die Beschränkung nach § 171 Abs. 4 Satz 3 AO a.F. analog
• IV Die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 7 AO
• V Die Ablaufhemmung nach § 396 Abs. 3 AO
• E Fazit
• I Die Schutzwürdigkeit des Steuerpflichtigen
• 1 Eingriffe in Grundrechte
• a) Durch strafrechtliche Ermittlungsmaßnahmen
• b) Durch Maßnahmen der Steuerverwaltungsbehörden
• 2 Betrachtung und Abwägung von Rechtsbeeinträchtigungen
• II Bewertung der aktuellen Gesetzes- und Rechtslage
• III Einzelne Vorschläge zur künftigen Entwicklung