Maßnahmen zur Verhinderung missbräuchlicher Gestaltungen im Ertragsteuerrecht
Eine rechtsvergleichende Betrachtung nach deutschem, russischem, europäischem und internationalem Steuerrecht
Summary
Excerpt
Table Of Contents
- Cover
- Titel
- Copyright
- Autorenangaben
- Über das Buch
- Zitierfähigkeit des eBooks
- Vorwort und Danksagung
- Inhaltsverzeichnis
- Abkürzungsverzeichnis
- 1. Kapitel Einführung
- A. Problemstellung
- B. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands und Ziel der Arbeit
- C. Untersuchungsaufbau
- 2. Kapitel Überblicksdarstellung einer Missbrauchsgestaltung
- A. Die Betrachtung eines Gestaltungsmissbrauchs durch das Prisma des deutschen Rechts
- I. Der Missbrauchsbegriff i. S. d. § 42 Abs. 2 AO
- II. Tatbestandsmerkmale eines Gestaltungsmissbrauchs i. S. d. § 42 Abs. 2 AO
- 1. Objektive Seite eines Gestaltungsmissbrauchs
- a) Unangemessenheit
- b) Gesetzlich nicht vorgesehener Steuervorteil
- c) Beachtliche außersteuerliche Gründe
- 2. Subjektive Seite eines Gestaltungsmissbrauchs
- III. Verfassungsrechtliche Einschätzung eines Kampfes gegen ertragsteuerliche Missbrauchsgestaltungen
- B. Terminologische Abgrenzung eines Gestaltungsmissbrauchs von sinnverwandten Termini
- I. Gestaltungsmissbrauch und Steuerhinterziehung
- II. Gestaltungsmissbrauch und Steuervermeidung
- C. Untersuchungsrelevante Formen des Gestaltungsmissbrauchs
- I. Gestaltungsmissbrauch durch treaty-shopping-Gestaltung
- II. Gestaltungsmissbrauch durch den Abzug von Zinsaufwendungen
- III. Gestaltungsmissbrauch durch den Abzug von Aufwendungen für Rechteüberlassungen und Lizenzboxen
- D. Zwischenfazit
- 3. Kapitel Mechanismen zur Vermeidung steuerrechtlicher Gestaltungsmissbräuche auf nationaler Ebene am Beispiel des deutschen und russischen Ertragsteuerrechts
- A. Das deutsche Ertragsteuerrecht
- I. Die Rolle der Gesetzauslegung und Rechtsfortbildung in Bezug auf die Vermeidung eines Gestaltungsmissbrauchs im deutschen Ertragsteuerrecht
- II. Verhinderung abusiver ertragsteuerrechtlicher Konstruktionen vermittels der lex generalis i. S. d. § 42 AO
- 1. Theoretische Einordnung der Norm
- 2. Verfassungs- und Europarechtskonformität der Vorschrift
- 3. Methodologische Einordnung der Norm
- 4. Einzelne Tatbestandsmerkmale
- a) Umgehung des Steuergesetzes
- b) Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts
- c) Rechtsfolge
- aa) Möglichkeit der Anwendung einer speziellen Missbrauchsvorschrift
- bb) Entstehung des Steueranspruchs wie bei angemessener Gestaltung
- III. Allgemeine Anti-Missbrauchsregelung im Hinblick auf die Gesamtplandoktrin
- 1. Die Aufsplitterung des Gesamtvorhabens
- 2. Planungseinheit
- 3. Die Beherrschbarkeit der Einzelschritte
- IV. Punktuelle ertragsteuerrechtliche Missbrauchsvermeidung durch spezielle Vorschriften
- 1. Ertragsteuerrechtliche Missbrauchsverhinderung im deutschen internationalen Steuerrecht vermittels des in § 50d Abs. 3 und 9 EStG sowie in § 20 Abs. 2 Satz 1 AStG festgesetzten „switch-over“-Instruments
- a) § 50d Abs. 3 EStG
- aa) Allgemeines zur Vorschrift
- bb) § 50d Abs. 3 EStG in der Fassung v. 2011
- 1) Subjektbezogene Tatbestände
- aaa) Ausländische Gesellschaft
- bbb) Gesellschafter einer ausländischen Gesellschaft
- 2) Objektbezogene Tatbestände
- aaa) Eigene Wirtschaftstätigkeit der Gesellschaft
- bbb) Wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe
- ccc) Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr
- 3) Rechtsfolge
- cc) § 50d Abs. 3 EStG in der Fassung v. 2021
- 1) Anwendungsbereich der Neufassung
- 2) Persönliche Entlastungsberechtigung
- 3) Sachliche Entlastungsberechtigung
- aaa) Wirtschaftstätigkeit
- bbb) Wesentlicher Zusammenhang
- 4) Gegenbeweismöglichkeiten
- 5) Rechtsfolge
- b) § 50d Abs. 9 EStG
- aa) Einzelheiten der Vorschrift
- 1) § 50d Abs. 9 Satz 1 EStG
- 2) § 50d Abs. 9 Satz 2 EStG
- 3) § 50d Abs. 9 Satz 3 und 4 EStG
- bb) Rechtsfolge
- c) § 20 Abs. 2 Satz 1 AStG
- aa) Allgemeines zur Vorschrift
- bb) Einzelne Tatbestandsmerkmale
- 1) Ausländische Betriebsstätte eines unbeschränkt Steuerpflichtigen
- 2) Einkünfte
- 3) Eine Niedrig- oder Nichtbesteuerung
- cc) Rechtsfolge
- 2. Missbrauchsabwehr durch die Regelungen der Hinzurechnungsbesteuerung i. S. d. §§ 7 ff. AStG
- a) Allgemeines
- b) Historischer Hintergrund
- c) Regelungssystematik
- d) Überblick über das System der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung in der Fassung bis 2021
- e) Verfassungs-, europa- und völkerrechtliche Bewertung des deutschen Hinzurechnungsbesteuerungssystems
- f) Einzelheiten des deutschen Hinzurechnungsbesteuerungssystems in der Fassung bis 2021
- aa) Überblicksdarstellung der persönlichen Voraussetzungen der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung
- 1) Allgemeine Hinzurechnungsbesteuerung
- aaa) Ein unbeschränkt Steuerpflichtiger i. S. d. § 7 Abs. 1 AStG
- bbb) Ausländische Gesellschaft i. S. d. § 7 Abs. 1 AStG
- ccc) Hinzurechnungsbeteiligung am Nennkapital i. S. d. § 7 Abs. 1 AStG
- ddd) Mindestbeteiligung i. S. d. § 7 Abs. 2 AStG
- eee) Beteiligung durch Personengesellschaften i. S. d. § 7 Abs. 3 AStG
- fff) Weisungsgebundenheit gemäß § 7 Abs. 4 AStG
- 2) Verschärfte Hinzurechnungsbesteuerung
- aaa) 1 %-Beteiligung i. S. d. § 7 Abs. 6 Satz 1 AStG
- bbb) Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter i. S. d. § 7 Abs. 6 Satz 1 i. V. m. § 7 Abs. 6a AStG
- ccc) Voraussetzungen einer Entlastung nach § 7 Abs. 6 Satz 2 und 3 AStG
- bb) Überblicksdarstellung der sachlichen Voraussetzungen der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung
- 1) Tatbestandskatalog i. S. d. § 8 Abs. 1 AStG
- 2) Möglichkeiten des Gegenbeweises für in EU/EWR tätige ausländische Gesellschaften i. S. d. § 8 Abs. 2 AStG
- 3) Niedrige Besteuerung i. S. d. § 8 Abs. 3 AStG
- cc) Rechtsfolge
- g) Wesentliche Änderungen durch das ATAD-UmsG
- aa) Strukturelle Trennung allgemeiner und verschärfter Hinzurechnungsbesteuerung
- bb) Personengruppenbezogenes Beherrschungskonzept im Gegensatz zu der Inländerbeherrschung nach § 7 AStG
- cc) Zwischeneinkünfte i. S. d. § 8 AStG
- dd) Sonstige Bestimmungen aus dem ATAD-UmsG
- h) Zusätzliche Änderungen durch StAbwG
- 3. Ertragsteuerliche Bekämpfungsmechanismen aus § 4h Abs. 1 und 2 EStG resp. § 8a KStG in Bezug auf die Vermeidung der missbräuchlichen Ausnutzung von Zinsaufwendungen
- a) § 4h EStG
- aa) Allgemeines
- bb) Einzelheiten der Vorschrift
- 1) Zinsaufwendungen i. S. d. § 4h Abs. 1 Satz 1 EStG
- 2) Der Betrieb i. S. d. § 4h Abs. 1 Satz 1 EStG
- 3) Zinsertrag i. S. d. § 4h Abs. 1 Satz 1 EStG
- 4) Verrechenbares EBITDA i. S. d. § 4h Abs. 1 Satz 2 EStG
- cc) Befreiungsmöglichkeiten von der Zinsschranke
- 1) Die Freigrenzenregelung i. S. d. § 4h Abs. 2 Satz 1 lit. a EStG
- 2) Konzernklausel i. S. d. § 4h Abs. 2 Satz 1 lit. b EStG
- 3) Befreiung eines konzernzugehörigen Betriebs aufgrund von Eigenkapitalvergleich i. S. d. § 4h Abs. 2 Satz 1 lit. c EStG
- b) § 8a KStG
- aa) Allgemeines zur Vorschrift
- bb) Einzelheiten der Vorschrift
- 1) Maßgebliches Einkommen
- 2) Zinsvortragsmöglichkeit nach § 8a Abs. 1 Satz 3 KStG
- cc) Entlastungsmöglichkeiten nach § 8a KStG
- 1) Freigrenze
- 2) Schädliche Gesellschafterfremdfinanzierung bei fehlender Konzernzugehörigkeit nach § 8a Abs. 2 KStG
- 3) Eigenkapitalvergleich bei Konzernangehörigkeit nach § 8a Abs. 3 KStG
- 4. Die Verhinderung der missbräuchlichen Ausnutzung von Gestaltungen mit Lizenzverträgen vermittels § 4j EStG
- a) Allgemeines zur Vorschrift
- b) Einzelheiten der Vorschrift
- c) Rechtsfolge
- B. Das russische Ertragsteuerrecht
- I. Theoretische Aspekte eines Kampfes gegen ertragsteuerliche Missbrauchsgestaltungen
- 1. Die Geschichte und das System des Ertragsteuerrechts von Russland im Überblick
- 2. Die Abwesenheit eines Begriffs des Rechtsmissbrauchs im russischen Ertragsteuerrecht
- 3. Die Möglichkeiten eines Kampfes gegen ertragsteuerliche Missbrauchsgestaltungen aus der Perspektive des russischen Steuerrechts
- a) Missbrauchsbeseitigung aufgrund Art. 17 Abs. 3 Verf RF
- b) Zivilrechtliche Anti-Missbrauchsvorschrift als ertragsteuerliche „lex generalis“?
- c) Die Möglichkeit der Bekämpfung von Missbrauchsgestaltungen vermittels der Einführung einer allgemeinen Anti-Missbrauchsnorm im SteuerGB RF
- II. Punktuelle Bekämpfung der Missbrauchsgestaltungen
- 1. Die Verhinderung einer treaty-shopping-Konstellation aus der Perspektive des russischen Ertragsteuerrechts
- a) Spezifika des russischen Kampfes gegen treaty-shopping-Fälle
- b) Wirtschaftlicher Eigentümer i. S. d. Art. 7 SteuerGB RF
- c) Hinzurechnungsbesteuerung der RF
- aa) Allgemeines
- bb) Einzelheiten der russischen Hinzurechnungsbesteuerung
- 1) Persönliche Voraussetzungen der russischen Hinzurechnungsbesteuerung
- aaa) Beherrschung durch russische Steuerresidenten
- bbb) Ausländische Gesellschaft
- 2) Sachliche Voraussetzungen der russischen Hinzurechnungsbesteuerung
- aaa) Substanztest aus Plenumsbeschluss Nr. 53 des Oberarbitragegerichts RF
- bbb) Effektiver Steuersatz i. H. v. mindestens 75 % des Durchschnittssteuersatzes
- ccc) Schwarze Liste des föderalen Steuerdiensts der RF
- ddd) Der Zwei-Phasen-Test zur Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags
- aaaa) Die erste Phase
- bbbb) Die zweite Phase
- 3) Rechtsfolgen
- 4) Zusätzliche Hinzurechnungsbesteuerungsregelungen aus dem Maßnahmenpaket für die nationale Wirtschaft gegen die Folgen der Covid-19-Pandemie
- d) Sonstige Maßnahmen in Bezug auf die Vermeidung einer treaty-shopping-Gestaltung
- 2. Die Vermeidung missbräuchlicher Gestaltungen mit Zinsen oder Gesellschafterfremdfinanzierung gemäß Art. 269 SteuerGB RF
- a) Art. 269 Abs. 2 SteuerGB RF
- b) Art. 269 Abs. 4 SteuerGB RF
- 3. Lizenzschrankenregelung im russischen Ertragsteuerrecht
- C. Rechtsvergleichende Analyse
- 4. Kapitel Maßnahmen zur Vermeidung ertragsteuerrechtlicher Gestaltungsmissbräuche im internationalen Steuerrecht
- A. Das Phänomen des Missbrauchs im internationalen Steuerrecht
- I. DBA als grundlegendes Element des internationalen Steuerrechts
- 1. Allgemeines zum internationalen Steuerrecht
- 2. Entstehung eines DBA
- 3. Historische Entwicklung von DBA
- 4. Die Rolle eines DBA im aktuellen internationalen Steuerrecht
- II. Ertragsteuerliche Missbrauchsgestaltungen im internationalen Steuerrecht
- 1. Das Entstehen ertragsteuerlicher Missbrauchsgestaltungen auf internationaler Ebene
- 2. Die Besonderheiten einer Bekämpfung der ertragsteuerlichen Missbrauchsgestaltungen im deutschen internationalen Steuerrecht
- III. Übersicht über die Instrumente zur Bekämpfung ertragsteuerlicher Gestaltungsmissbräuche in den durch Deutschland abgeschlossenen DBA
- 1. Keine Berücksichtigung des Missbrauchsproblems durch das OECD-MA und das UN-MA
- 2. Die Bekämpfungsmechanismen der deutschen Abkommenspraxis
- a) Vorschriften mit dem abstrakten Verbot einer Steuerumgehung und Steuerhinterziehung
- b) Vorschriften mit dem zusätzlichen Verbot einer rechtswidrigen Abkommensauslegung
- c) Vorschriften mit speziellen Anti-Missbrauchsklauseln
- aa) Abkommensrechtliche Umschaltklausel
- bb) Abkommensrechtliche Rückfallklausel
- cc) Weitere abkommensrechtliche Bestimmungen zur Verhinderung von Missbrauch
- B. Anti-Missbrauchsklauseln der OECD-BEPS-Aktionsmaßnahmen und der DE-VG
- I. Abkommensrechtliche Anti-Missbrauchsmechanismen des OECD Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)-Projekts
- 1. Allgemeines zum BEPS-Projekt
- a) Historische Entwicklung
- b) Untersuchungsgegenstand des BEPS-Projekts
- c) Auswirkung auf die nationalen und supranationalen Steuerrechtsordnungen
- 2. Einzelne Anti-Missbrauchsklauseln aus dem BEPS-Projekt
- a) Empfehlungen aus dem BEPS-Aktionspunkt Nr. 4 zur Verhinderung von Steuerverkürzungen durch Regelungen zur Versagung des Zinsabzugs
- aa) Allgemeines zur Aktionsmaßnahme
- bb) Best-Practice-Ansatz
- cc) Berechnung der nicht abziehbaren Zinsaufwendungen
- dd) Sonstige Bestimmungen
- ee) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- b) Empfehlung aus dem BEPS-Aktionspunkt 5 zur Verhinderung schädlicher Steuerpraktiken unter Berücksichtigung von Transparenz und Substanz
- aa) Allgemeines zur Aktionsmaßnahme
- bb) OECD-Nexus-Ansatz
- cc) Berechnungsformel für OECD-Nexus-Ansatz
- dd) Verpflichtender spontaner Informationsaustausch
- ee) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- c) Empfehlungen aus den BEPS-Aktionsmaßnahmen in Bezug auf die Gewährleistung von Abkommensvergünstigungen sowie auf die weitere Erarbeitung der Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung
- aa) Erarbeitung von Empfehlungen zur Gestaltung von Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung aus der BEPS-Aktionsmaßnahme Nr. 3
- 1) Historischer Hintergrund der Aktionsmaßnahme
- 2) Einzelheiten der Aktionsmaßnahme
- aaa) Beherrschendes Unternehmen
- bbb) Zwischeneinkünfte
- 3) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- bb) Verhinderung der Gewährung von Abkommensvergünstigungen in unangemessenen Fällen aufgrund der Empfehlungen der BEPS-Aktionsmaßnahme Nr. 6
- 1) Limitation-on-Benefits-Klausel (LoB-Klausel)
- aaa) Berechtigte Personen i. S. d. LoB-Klausel
- bbb) Zusätzliche Voraussetzungen für den Erwerb eines abkommensrechtlichen Steuervorteils
- ccc) Kritik in der Literatur
- 2) Principal-Purpose-Test (PPT)
- aaa) Tatbestandsvoraussetzungen des PPT
- bbb) Definition einer Vergünstigung
- ccc) Definition einer Gestaltung oder Transaktion
- ddd) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- d) Der Versuch einer einheitlichen Bekämpfung künstlicher Steuergestaltungen vermittels eines mehrseitigen Übereinkommens i. S. d. BEPS-Aktionsmaßnahme Nr. 15
- aa) Hintergrund der Aktionsmaßnahme
- bb) Allgemeines zum mehrseitigen Übereinkommen
- cc) Inhaltliche Struktur des mehrseitigen Übereinkommens
- dd) Anti-Missbrauchsklauseln aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- ee) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- e) Obligatorisch zu implementierende Mindeststandards aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- aa) Die Vorschrift zur Veränderung aktueller DBA-Präambeln
- bb) Die Vorschrift zur Einführung des PPT in aktuellen DBA
- 1) Die Besonderheit des PPT aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- 2) Verhältnis des PPT zu anderen Anti-Missbrauchsklauseln
- cc) Sonstige punktuelle Anti-Missbrauchsklauseln aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- 1) Die Vorschrift bezüglich der Mindesthaltedauer für den Schachtelsatz
- 2) Die Vorschrift bezüglich der Missbrauchsvermeidung bei Betriebsstätten in Drittstaaten
- 3) Limitation-on-Benefits-Klausel (LoB-Klausel) aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- aaa) Allgemeines zur LoB-Klausel aus dem mehrseitigen Übereinkommen
- bbb) Anwendungsbereich der LoB-Klausel
- ccc) Stock-Exchange-Test
- ddd) Active Trade- bzw. Business-Test sowie Derivative Benefits-Test
- II. Missbrauchsklauseln aus der DE-VG
- 1. Allgemeines zur DE-VG
- 2. Mechanismen aus der DE-VG zur Verhinderung künstlicher ertragsteuerlicher Gestaltungen
- a) Missbrauchsabwehr als Hauptziel der DE-VG
- b) Aktivitätsvorbehalt aus der DE-VG
- c) Umschaltklausel aus der DE-VG
- d) Rückfallklausel aus der DE-VG
- C. Zwischenfazit
- 5. Kapitel Die unionsrechtlichen Bekämpfungsinstrumente gegen den Gestaltungsmissbrauch
- A. Die Rolle des Unionsrechts in nationalen Steuerrechtssystemen der EU-Mitgliedstaaten
- I. Die Wirkung des Unionsrechts auf die Steuerrechtssysteme der EU-Mitgliedstaaten
- II. Unionsrechtliche Instrumente zur punktuellen Harmonisierung der direkten Steuerarten
- 1. EU-Richtlinien
- 2. Die Rechtsprechung des EuGH
- III. Rechtfertigungsgründe für die Beschränkung der EU-Grundfreiheiten
- IV. Eigene Stellungnahme
- B. Das sekundäre Unionsrecht als Hauptinstrument zur Bekämpfung von Missbrauchsgestaltungen im Bereich des Ertragsteuerrechts
- I. Missbrauchsklauseln aus der Richtlinie mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts (ATAD)
- 1. Allgemeines zur ATAD
- a) Inhaltliche Struktur der ATAD
- b) Kritik in der Literatur
- 2. Allgemeine Vorschrift zur Verhinderung von Missbrauch (Art. 6 ATAD) und ihre kritische Bewertung
- a) Art. 6 Abs. 1 ATAD
- b) Art. 6 Abs. 2 und 3 ATAD
- c) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- 3. Die Vorschrift zur Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen (Art. 4 ATAD) und ihre kritische Bewertung
- a) Historischer Hintergrund
- b) Art. 4 Abs. 1 und 2 ATAD
- c) Die Entlastungsmöglichkeiten aus Art. 4 Abs. 3, 4, 5 und 7 ATAD
- d) Art. 4 Abs. 6 und 8 ATAD
- e) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- 4. Vorschrift für beherrschte ausländische Unternehmen (Art. 7 ATAD) sowie zur Berechnung der Einkünfte eines beherrschten ausländischen Unternehmens (Art. 8 ATAD)
- a) Vorschrift für beherrschte ausländische Unternehmen (Art. 7 ATAD) und ihre kritische Bewertung
- aa) Art. 7 Abs. 1 ATAD
- bb) Art. 7 Abs. 2 ATAD
- cc) Art. 7 Abs. 3 und 4 ATAD
- b) Die Vorschrift zur Berechnung der Einkünfte eines beherrschten ausländischen Unternehmens (Art. 8 ATAD) und ihre kritische Bewertung
- aa) Art. 8 Abs. 1 ATAD
- bb) Art. 8 Abs. 2 ATAD
- cc) Art. 8 Abs. 3 ATAD
- dd) Art. 8 Abs. 5, 6 und 7 ATAD
- ee) Schlussbemerkungen
- II. Missbrauchsklauseln aus der Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie (ZLR) und der Mutter-Tochter-Richtlinie (MTRL)
- 1. Die ZLR
- a) Allgemeines zur ZLR
- b) Einzelheiten der Missbrauchsklausel der ZLR
- aa) Nutzungsberechtigung i. S. d. Art. 1 Abs. 4 und 5 ZLR
- 1) Allgemeines
- 2) Die Begriffsbestimmung des Nutzungsberechtigten
- 3) Nationale Umsetzung der Vorschrift
- bb) Anti-Missbrauchsklausel i. S. d. Art. 5 ZLR
- 1) Inhaltliche Struktur der Klausel
- 2) Kritik in der Literatur und eigene Stellungnahme
- 3) Nationale Umsetzung der Vorschrift
- 2. Die MTRL
- a) Allgemeines zur MTRL
- b) Die Anti-Missbrauchsregelung aus Art. 1 Abs. 2-4 MTRL und ihre kritische Bewertung
- aa) Art. 1 Abs. 2 Satz 1 MTRL
- bb) Art. 1 Abs. 3 und 4 MTRL
- cc) Nationale Umsetzung der Vorschrift
- III. Missbrauchsklauseln aus der Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung (AHRL)
- 1. Allgemeines zur AHRL
- 2. Meldepflicht für grenzüberschreitende Gestaltungen aufgrund der DAC-6-Richtlinie
- a) Adressaten der Meldepflicht
- b) Meldepflichtige Gestaltungen und ihre Kennzeichenkriterien
- c) Umfang und Voraussetzungen des Informationsaustauschs
- d) Umsetzung in das deutsche Steuerrecht
- aa) Allgemeines
- bb) Strukturelle Besonderheiten
- cc) Gegenstand der Mitteilungspflicht
- dd) Adressaten der Mitteilungspflicht und Ablauf der Mitteilung
- ee) Entlastungsmöglichkeit von einer Mitteilungspflicht für die Berufsgeheimnisträger
- ff) Keine weiteren Entlastungsmöglichkeiten von einer Mitteilungspflicht
- gg) Zeitliche Anwendung und Sanktionierung
- C. Das primäre Unionsrecht und seine Auswirkungen auf die Bekämpfung von Missbrauchsgestaltungen im Bereich des Ertragsteuerrechts
- I. Die europäischen Grundfreiheiten und ihre dogmatische Rolle im Kampf gegen Missbrauchsgestaltungen
- 1. Allgemeines zu den EU-Grundfreiheiten
- 2. Überblick über die EU-Grundfreiheiten
- a) Warenverkehrsfreiheit i. S. d. Art. 28 AEUV
- b) Personenfreiheiten i. S. d. Art. 45, 49 AEUV
- c) Dienstleistungsfreiheit i. S. d. Art. 56 AEUV
- d) Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit i. S. d. Art. 63 AEUV
- e) Die Rolle des Diskriminierungsverbots und das Recht auf allgemeine Freizügigkeit
- 3. Die Rolle des EuGH in der Auslegung der EU-Grundfreiheiten
- II. EuGH-Rechtsprechung zu punktuellen Anti-Missbrauchsmaßnahmen der EU-Mitgliedstaaten
- 1. Das „Cadbury Schweppes und Cadbury Schweppes Overseas“-Urteil (2006)
- a) Sachverhalt
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- 2. „Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation“-Urteil (2007)
- a) Sachverhalt
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- 3. „Eqiom SAS und Enka SA“-Urteil (2017)
- a) Sachverhalt
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- 4. „Deister Holding und Juhler Holding“-Urteil (2017)
- a) Sachverhalte
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- 5. „GS“-Urteil (2018)
- a) Sachverhalt
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- 6. Die verbundene Entscheidung zu den „N Luxembourg 1“-, „X Denmark“-, „C Danmark I“-, „Z Denmark“-Rechtssachen (2019)
- a) Sachverhalte
- b) Die Gerichtsentscheidung und ihre praktische Bedeutung
- D. Zwischenfazit
- 6. Kapitel Zusammenfassung
- Literaturverzeichnis
- Reihenübersicht
Abkürzungsverzeichnis
a.F. |
alte Fassung |
Abs. |
Absatz |
ABlEG |
Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften |
ABlEU |
Amtsblatt der Europäischen Union |
AEAO |
Anwendungserlass zur Abgabenordnung |
AEUV |
Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union |
AfA |
Abschreibung/Absetzung für Abnutzung |
AG |
Aktiengesellschaft |
AHRL |
Amtshilferichtlinie der Europäischen Union |
AHRL-ÄndUmsG |
Amtshilferichtlinie-Änderungsumsetzungsgesetz |
AHRL-UmsG |
Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz |
AktG |
Aktiengesetz |
AO |
Abgabenordnung |
AO-StB |
Abgabenordnung-Steuerberater (Fachzeitschrift) |
Art. |
Artikel(n) |
AStG |
Außensteuergesetz (Deutschland) |
ATAD |
Anti-tax avoidance directive (Anti-Steuervermeidungsrichtlinie der Europäischen Union) |
ATAD-UmsG |
Gesetz zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie |
Aufl. |
Auflage |
BAG |
Bundesarbeitsgericht |
BB |
Betriebs-Berater (Fachzeitschrift) |
BeckRS |
Beck-Rechtsprechung |
BEFIT |
Business in Europe: Framework for Income Taxation |
BeitrRL-UmsG |
Gesetz zur Umsetzung der Beitreibungsrichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften |
BEPS |
Base erosion and profit shifting |
BEPS-UmsG |
Gesetz zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen |
BFH |
Bundesfinanzhof |
BFHE |
Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs |
BFH/NV |
Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs |
BGBl |
|
BMF |
Bundesministerium der Finanzen |
BpO |
Betriebsprüfungsordnung |
BR |
Bundesrat |
BRICS |
Vereinigung aufstrebender Volkswirtschaften (Brasilien, Russische Föderation, Indien, China und Südafrika) |
BT |
Bundestag |
BStBl |
Bundessteuerblatt |
BVerfG |
Bundesverfassungsgericht |
BVerfGE |
Sammlung der Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts |
BvR |
Registerzeichen vom Bundesverfassungsgericht |
BZSt |
Bundeszentralamt für Steuern |
bzw. |
beziehungsweise |
ca. |
circa |
CESifo |
Center for economic studies and the ifo (Information and Forschung) institute for economic research |
CFC |
Controlled foreign corporation |
CGD |
Center for global development |
CRS |
Common reporting standard |
d.h. |
das heißt |
DAC |
Directive on administrative cooperation |
DB |
Der Betrieb (Fachzeitschrift) |
DBA |
Doppelbesteuerungsabkommen |
DE-VG |
Deutsche Verhandlungsgrundlage für Doppelbesteuerungsabkommen |
DK |
Der Konzern (Fachzeitschrift) |
Drs. |
Drucksache |
DStR |
Deutsches Steuerrecht (Fachzeitschrift) |
DStRE |
Deutsches Steuerrecht – Entscheidungsdienst |
DStZ |
Deutsche Steuer-Zeitung |
DWS |
Deutsches wissenschaftliches Institut der Steuerberater e.V. |
e.V. |
eingetragener Verein |
EBITDA |
Earnings before interest, tax, depreciation and amortization |
ECOFIN |
Economic and financial affairs council |
EconPol |
European network for economic and fiscal policy research |
EFG |
Entscheidungen der Finanzgerichte (Fachzeitschrift) |
EG |
Europäische Gemeinschaft |
EGAO |
Einführungsgesetz zur Abgabenordnung |
EGKS |
Europäische Gemeinschaft für Kohle und Stahl |
EGMR |
|
EStB |
Ertrag-Steuerberater (Fachzeitschrift) |
EStG |
Einkommensteuergesetz (Deutschland) |
EU |
Europäische Union |
EuGH |
Europäischer Gerichtshof |
EuR |
Zeitschrift Europarecht (Fachzeitschrift) |
EUV |
Vertrag über die Europäische Union |
EuZW |
Europäische Zeitschrift für Wirtschaftsrecht (Fachzeitschrift) |
EÜR |
Einnahmenüberschussrechnung |
EWR |
Europäischer Wirtschaftsraum |
EWG |
Europäische Wirtschaftsgemeinschaft |
f. |
folgende |
ff. |
fortfolgende |
FA |
Finanzamt |
FG |
Finanzgericht |
FGO |
Finanzgerichtsordnung |
FR |
Finanz-Rundschau Ertragsteuerrecht (Fachzeitschrift) |
G20 |
Gruppe der Zwanzig |
G7 |
Gruppe der Sieben |
GAAR |
General anti-avoidance rule |
GewSt |
Gewerbesteuer (Deutschland) |
GewStG |
Gewerbesteuergesetz (Deutschland) |
GG |
Grundgesetz |
GKKB |
Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage |
GmbH |
Gesellschaft mit beschränkter Haftung |
GmbH & Co. KG |
Gesellschaft mit beschränkter Haftung & Compagnie Kommanditgesellschaft |
grds. |
grundsätzlich |
GrS |
Großer Senat |
GRUR |
Gewerblicher Rechtsschutz und Urheberrecht (Fachzeitschrift) |
GRUR Int. |
Gewerblicher Rechtsschutz und Urheberrecht: Internationaler Teil (Fachzeitschrift) |
HGB |
Handelsgesetzbuch (Deutschland) |
HS |
Halbsatz |
i. F. |
in Form |
i. F. v. |
in Form von(m) |
i. H. v. |
|
i. R. |
im Rahmen |
i. R. v. |
im Rahmen von(m) |
i. S. |
im Sinne |
i. S. d. |
im Sinne des(r) |
i. S. v. |
im Sinne von(m) |
i. V. m. |
in Verbindung mit |
IAS |
International accounting standards |
ICTA |
Income and corporation taxes act |
IFF |
Institut für Finanzwissenschaft und Finanzrecht |
IFRS |
International financial reporting standards |
Ifst |
Institut Finanzen und Steuern |
IMF |
International monetary fund |
inkl. |
inklusive |
insb. |
insbesondere |
InvStG |
Investmentsteuergesetz |
IP |
Intellectual property |
ISR |
Internationale Steuer-Rundschau (Fachzeitschrift) |
IStR |
Internationales Steuerrecht (Fachzeitschrift) |
IWB |
Internationales Steuer- und Wirtschaftsrecht (Fachzeitschrift) |
JStG |
Jahressteuergesetz |
jurisPR-SteuerR |
Juris Praxis Report-Steuerrecht (Fachzeitschrift) |
JuS |
Juristische Schulung (Fachzeitschrift) |
KGaA |
Kommanditgesellschaft auf Aktien |
KÖSDI |
Kölner Steuerdialog (Fachzeitschrift) |
KSt |
Körperschaftsteuer (Deutschland) |
KStG |
Körperschaftsteuergesetz (Deutschland) |
KWG |
Kreditwesengesetz (Deutschland) |
lit. |
litera (Buchstabe) |
LMRR |
Lebensmittelrecht Rechtsprechung (Fachzeitschrift) |
LoB |
Limitation on benefits |
m.E. |
meines Erachtens |
MA |
Musterabkommen |
Mio. |
Million(en) |
MK |
Musterkommentar |
MLI |
Multilateral convention to implement tax treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting (Multilateral instrument) |
MNU |
multinationale(s, r, n) Unternehmen |
MTRL |
|
mwN |
mit weiteren Nachweisen |
n.F. |
neue Fassung |
NJW |
Neue Juristische Wochenschrift (Fachzeitschrift) |
Nr. |
Nummer |
NWB |
NWB Steuer- und Wirtschaftsrecht (Fachzeitschrift) |
NZA |
Neue Zeitschrift für Arbeitsrecht (Fachzeitschrift) |
o.g. |
oben genannte(r, n) |
OECD |
Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung |
OFD |
Oberfinanzdirektion |
PPT |
Principal purpose test |
PwC |
PricewaterhouseCoopers |
RefE |
Referentenentwurf(s) |
REIT |
Real estate investment trust |
resp. |
respektive |
RF |
Russische Föderation |
RFH |
Reichsfinanzhof |
RIW |
Recht der Internationalen Wirtschaft (Fachzeitschrift) |
Rn. |
Randnummer |
RSFSR |
Russische Sozialistische Föderative Sowjetrepublik |
SAAR |
Specific anti-avoidance rules |
SFB |
Spezialforschungsbereich |
SLoB |
Simplified limitation on benefits |
sog. |
sogenannte |
StAbwG |
Gesetz zur Abwehr von Steuervermeidung und unfairem Steuerwettbewerb |
StBp |
Die steuerliche Betriebsprüfung (Fachzeitschrift) |
SteuK |
Steuerrecht kurzgefasst (Fachzeitschrift) |
SteuerGB |
Steuergesetzbuch (Russische Föderation) |
StGB |
Strafgesetzbuch (Russische Föderation) |
StuB |
Steuern und Bilanzen (Fachzeitschrift) |
StuW |
Steuer und Wirtschaft (Fachzeitschrift) |
SWI |
Steuer & Wirtschaft International (Fachzeitschrift) |
sublit. |
sublitera (Unterbuchstabe) |
TAAR |
Targeted anti-avoidance rule |
Trio. |
Trillion |
u.a. |
unter anderem(n) |
u.g. |
unter genannte(n) |
UAbs. |
Unterabsatz |
Ubg |
|
UCLA |
University of California, Los Angeles |
UGB |
Unternehmensgesetzbuch (Österreich) |
UK-GAAP |
United Kingdom generally accepted accounting principles |
UN |
United Nations |
UntStFG |
Unternehmensteuerfortentwicklungsgesetz |
UntStReformG |
Unternehmensteuerreformgesetz |
US(A) |
Die Vereinigten Staaten von Amerika (United States) |
US-GAAP |
United States generally accepted accounting principles |
usw. |
und so weiter |
v. |
von |
Verf |
Verfassung (Russische Föderation) |
VerfG |
Verfassungsgericht (Russische Föderation) |
vgl. |
vergleich(e) |
VuV |
Vermietung und Verpachtung |
VZ |
Veranlagungszeitraum |
z.B. |
zum Beispiel |
ZEW |
Leibniz-Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung |
ZGB |
Zivilgesetzbuch (Russische Föderation) |
ZInsO |
Zeitschrift für das gesamte Insolvenzrecht (Fachzeitschrift) |
ZIP |
Zeitschrift für Wirtschaftsrecht (Fachzeitschrift) |
ZLR |
Zins- und Lizenzrichtlinie der Europäischen Union |
Details
- Pages
- 420
- Publication Year
- 2022
- ISBN (PDF)
- 9783631883396
- ISBN (ePUB)
- 9783631883402
- ISBN (MOBI)
- 9783631883419
- ISBN (Hardcover)
- 9783631878101
- DOI
- 10.3726/b19911
- DOI
- 10.3726/b19981
- Language
- German
- Publication date
- 2022 (June)
- Published
- Berlin, Bern, Bruxelles, New York, Oxford, Warszawa, Wien, 2022. 420 S.