Tax Compliance

Inhaltsverzeichnis

• Cover
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• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Danksagung
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einleitung
• A. Einführung
• B. Gang der Untersuchung
• Kapitel 1: Begriff und Funktion von Tax Compliance
• A. Entwicklung von Tax Compliance
• B. Begriff der Tax Compliance
• I. Tax Compliance verstanden als Regelkonformität
• 1. Regelkonformität durch Verhinderung von Regelverstößen
• a) Einhaltung der steuerlichen Gesetze zur Haftungsvermeidung
• b) Einhaltung unternehmensinterner Richtlinien
• 2. Einhaltung und Ausnutzung der steuerlichen Gesetze zur Steueroptimierung
• 3. Verhältnis von Regelkonformität und Steuerstreit
• 4. Regelkonformität durch repressive Maßnahmen
• II. Tax Compliance verstanden als Erfordernis organisatorischer Maßnahmen
• III. Ergebnis
• C. Relevanz von Tax Compliance
• I. Komplexität des Steuerrechts
• II. Gesetzliche Verschärfungen
• III. Verschärfungen in der Rechtsprechung
• IV. Häufige Einleitung von steuerstraf- oder steuerordnungsrechtlichen Ermittlungen
• V. Gefahr hoher Schäden durch Dauersachverhalte
• VI. Negative Registereintragungen
• D. Funktion von Tax Compliance
• I. Abwehrende Funktion
• 1. Zeitpunkt der abwehrenden Funktion
• 2. Abzuwehrende Risiken
• a) Risiken des Steuerrechts
• aa) Versäumung von Fristen
• bb) Verletzung von Mitwirkungspflichten
• (1) Beschränkung der Ermittlungspflicht der Finanzverwaltung
• (2) Reduzierung des Beweismaßes
• (3) Schätzung der Besteuerungsgrundlage, § 162 Abs. 1 S. 1 AO
• (4) Verlust der Änderungsmöglichkeit, § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO
• cc) Verletzung der Pflicht zur Abgabe richtiger und vollständiger Erklärungen
• (1) Haftung der steuerlichen Vertreter, § 69 AO
• (2) Haftung des Steuerhinterziehers, § 71 AO
• (3) Steuerhinterziehung, § 370 AO
• (4) Leichtfertige Steuerverkürzung, § 378 AO
• (5) Zinsen, §§ 233 ff. AO
• (6) Verlängerung der Festsetzungsfrist, § 169 Abs. 2 S. 2 AO
• (7) Erweiterte Änderung von falschen Steuerbescheiden, § 173 Abs. 2 AO
• dd) Verletzung der Pflichten bzgl. der von Dritten geschuldeten Steuern
• (1) Haftung des Verwaltungshelfers
• (2) Haftung des Vertretenen, § 70 AO
• b) OWiG
• aa) Aufsichtspflichtverletzung, § 130 OWiG
• bb) Verbandsgeldbuße, § 30 OWiG
• cc) Verfallsanordnung, § 29a Abs. 2 OWiG
• c) Vermeidung immaterieller Schäden
• II. Organisatorische Funktion
• III. Gestalterische Funktion
• 1. Steueroptimierung im Rahmen der Gesetze
• 2. Steueroptimierung unter Verstoß gegen geltende Gesetze
• 3. Risikobehaftete Steueroptimierung: aggressive Steuerplanung
• a) Beispiel: Steueroptimierung durch die Cum/Ex-Geschäfte
• aa) Zugrundeliegender Sachverhalt
• bb) Rechtlich unklare Lage
• b) Entscheidung anhand des Unternehmensinteresses
• aa) Corporate Reputation Management
• bb) Ethische Merkmale der Tax Compliance
• cc) Ethische Komponente von Steuern
• dd) Ethische Merkmale in nationalen Gesetzen, internationalen Regelwerken sowie europäischen Richtlinien
• (1) Leitbild des ehrbaren Kaufmanns
• (2) OECD-Leitsätze für multinationale Unternehmen
• (3) BEPS
• (4) Nichtfinanzielle Erklärung, § 289c HGB
• (5) Zukünftige Weiterführung von BEPS und CSR
• c) Zwischenergebnis
• Kapitel 2: Herleitung einer Pflicht zur Tax Compliance
• A. Herleitung einer allgemeinen Compliance-Pflicht
• I. Einzelanalogie zu § 91 Abs. 2 AktG
• II. Gesamtanalogie
• III. Grundsatz des ehrbaren Kaufmanns
• IV. Deutscher Corporate Governance Kodex
• V. Allgemeine Leitungssorgfalt, §§ 76 Abs. 1, 93 Abs. 1 AktG
• 1. Legalitätspflicht
• 2. Legalitätskontrollpflicht
• VI. Allgemeiner Verbandsgrundsatz
• 1. Allgemeine Leitungssorgfalt in der GmbH
• 2. Allgemeine Leitungssorgfalt im Verein
• 3. Allgemeine Leitungssorgfalt in den Personengesellschaften
• 4. Bestehen eines allgemeinen Verbandsgrundsatzes
• 5. Exkurs: Allgemeine Leitungssorgfalt beim Einzelkaufmann
• VII. Stellungnahme
• 1. Anwendbarkeit auf alle Gesellschaftsformen
• 2. Anwendbarkeit auf alle Branchen
• B. Herleitung einer speziellen Tax Compliance-Pflicht
• C. Adressat der Tax Compliance-Pflicht
• I. Allgemein
• II. Unternehmensinterne Zuständigkeit
• 1. Grundsatz: Leitungsaufgabe
• 2. Ausnahme: Delegation
• a) Schriftliche Fixierung
• b) Umfang des Pflichtenkanons
• aa) Auswahlpflicht
• bb) Instruktionspflicht
• cc) Überwachungspflicht
• 3. Überwachungsorgan
• a) Umfang der Überwachung
• aa) Vergangenheitsbezogene Überwachung der Compliance-Pflicht
• bb) Präventive Überwachung der Compliance-Pflicht
• b) Überwachendes Gremium
• Kapitel 3: Organisation
• A. Begriff des Tax Compliance-Management-Systems
• I. Abgrenzung zum IKS
• II. Abgrenzung zur Compliance-Funktion
• B. Entscheidung über die Ausgestaltung eines Tax CMS
• I. Risikoanalyse
• II. Ermessen
• 1. Kriterien zur Ermessensausübung
• 2. Anwendbarkeit der Business Judgement Rule
• III. Grenze des Verhältnismäßigkeitsprinzips
• C. Inhaltliche Vorgaben: Merkmale eines Tax CMS
• I. Gesetzliche organisatorische Vorgaben
• 1. Branchenspezifische Kodifizierung
• 2. Gehörige Aufsicht, § 130 OWiG
• a) Aufgabenverteilung und Verantwortlichkeit
• b) Auswahl und Instruktion
• c) Kontrolle
• d) Krisenmanagement
• e) Dokumentation
• 3. Vorgaben aus dem Steuerrecht
• a) Pflicht zum Vorhalt eines innerbetrieblichen Kontrollverfahrens, § 14 Abs. 1 S. 6, Abs. 3 UStG
• b) Melde- und Anzeigepflichten
• c) Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
• aa) Steuerliche Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten, §§ 140–148 AO
• bb) Aufzeichnungspflicht nach § 90 Abs. 3 AO
• cc) Aufzeichnungspflicht nach § 22 UStG
• dd) Aufzeichnungspflichten nach § 4 Abs. 3 EStG
• ee) Aufzeichnungspflicht nach § 4 Abs. 7 EStG
• ff) Aufzeichnungspflicht nach § 41 EStG
• d) Aufbewahrungspflichten, § 147 AO
• e) Auskunfts- und Vorlagepflichten, §§ 93, 97 AO
• f) Mitwirkungspflichten
• aa) Mitwirkungspflicht nach § 90 Abs. 1 AO
• bb) Mitwirkungspflicht nach § 200 AO
• cc) Erklärungspflichten
• g) Zahlung der Steuerschuld
• h) Anzeige- und Berichtigungspflicht, § 153 AO
• i) Ergebnis
• II. Organisatorische Vorgaben der Rechtsprechung
• III. Vorgaben in der Diskussion
• 1. Klare Zuordnung von Zuständigkeiten und Verantwortungsbereichen
• 2. Vorbehaltloses und uneingeschränktes Bekenntnis der Unternehmensführung zur Rechtstreue („Commitment“)
• 3. Informationsmanagement
• 4. Dokumentation
• 5. Ausreichende Ausstattung durch Personal und Ressourcen
• 6. Kontrolle, Aufklärung, Sanktion
• 7. Regelmäßige Anpassung und Aktualisierung des CMS
• IV. OECD
• 1. Inhalt
• 2. Rechtsverbindlichkeit
• V. Vorgaben aus der Praxis
• 1. IDW Praxishinweis 1/2016
• a) Anwendungsbereich
• b) Grundelemente
• aa) Tax Compliance-Kultur
• bb) Tax Compliance-Ziele
• cc) Tax Compliance-Organisation
• dd) Tax Compliance-Risiken
• ee) Tax Compliance-Programm
• ff) Tax Compliance-Kommunikation
• gg) Tax Compliance-Überwachung und Verbesserung
• c) Zwischenergebnis
• 2. Leitfaden des BDI
• a) Stellung des BDI
• b) Fünf Elemente des steuerlichen innerbetrieblichen Kontrollsystems
• aa) steuerliche Organisation und Darstellung des Kontrollumfelds
• bb) steuerliche Risiken und Risikoidentifizierung
• cc) Kontrollidentifizierung und -durchführung
• dd) Information und Kommunikation
• ee) Überwachung und Verbesserung
• D. Zusammenfassung
• Kapitel 4: Wirkung eines den Anforderungen entsprechenden Tax CMS
• A. Steuerstrafrecht
• I. Abgrenzungsschwierigkeiten
• II. Relevanz der Abgrenzung
• 1. Strafbefreiende Selbstanzeige nach § 371 AO als persönlicher Strafaufhebungsgrund
• 2. Strafbefreiende Selbstanzeige nach § 378 Abs. 3 AO als persönlicher Strafaufhebungsgrund
• 3. Anzeige- und Berichtigungspflicht des § 153 AO
• 4. Ergebnis
• III. Abgrenzung anhand des Bestehens eines Tax CMS, AEAO zu § 153
• 1. Vorsatz bei der Steuerhinterziehung, § 370 AO
• a) Indiz gegen Absicht (dolus directus 1. Grades)
• b) Indiz gegen Wissen (dolus directus 2. Grades)
• c) Indiz gegen Eventualvorsatz (dolus eventualis)
• aa) Konkretes für möglich halten
• bb) Billigend in Kauf nehmen
• d) Ergebnis
• 2. Leichtfertigkeit bei der leichtfertigen Steuerverkürzung, § 378 AO
• IV. Wirkungsweise im Ermittlungs- und Strafverfahren
• 1. Aussagegehalt des AEAO zu § 153
• a) Formulierung
• b) Mögliche negative Auswirkung bei fehlendem Tax CMS
• 2. Relevanz eines Tax CMS im Ermittlungs- und Strafverfahren
• a) Ermittlung durch Angehörige der Finanzverwaltung
• aa) Veranlagende Finanzbeamte
• bb) Betriebsprüfer
• cc) Ermittlungen durch die BuStra
• (1) Ermittlungen als Hilfsorgan der Staatsanwaltschaft, § 386 Abs. 1 S. 1 AO
• (2) Selbstständige Ermittlungen der BuStra, § 386 Abs. 2 AO
• dd) Abweichende Verwaltungsanweisungen
• b) Ermittlungen durch die Staatsanwaltschaft
• c) Strafverfahren
• V. Ergebnis
• B. Berücksichtigung eines Tax CMS im Rahmen von Ermessensentscheidungen
• I. Grundlagen der Ermessensentscheidung und Ermessensfehler
• II. Bezugspunkt eines Tax CMS im Rahmen des Ermessens
• III. Überprüfung anhand einzelner Ermessensnormen der AO
• 1. Verspätungszuschlag, § 152 Abs. 1 AO
• a) Entschließungsermessen
• b) Auswahlermessen
• c) Rechtslage ab dem 1. Januar 2019
• 2. Zwangsmittel, § 328 AO
• a) Entschließungsermessen
• b) Auswahlermessen
• 3. Verzögerungsgeld, § 146 Abs. 2b AO
• a) Entschließungsermessen
• b) Auswahlermessen
• 4. Haftung als Verwaltungshelfer
• C. Berücksichtigung eines Tax CMS im Rahmen des Verschuldens
• I. Allgemein
• II. Einzelne Normen
• 1. Verspätungszuschlag, § 152 AO
• 2. Zuschlag auf die Schätzungssumme, § 162 Abs. 4 AO
• 3. Festsetzungsfrist, § 169 AO
• 4. Haftung der Vertreter, § 69 AO
• a) Pflichtverletzung
• b) Verschulden in Form von Vorsatz oder grober Fahrlässigkeit
• 5. Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden, § 173 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO
• D. Berücksichtigung eines Tax CMS im Ordnungswidrigkeitenrecht
• I. Tatbestandsebene „gehörige Aufsicht“, § 130 OWiG
• II. Bemessung der Geldbuße, § 30 OWiG
• 1. Definition eines effektiven Tax CMS
• 2. Zeitpunkt des Bestehens des Tax CMS
• 3. Umfang der Bußgeldminderung
• 4. Mögliche negative Auswirkung bei fehlendem Tax CMS
• 5. Vergleich zum Vergaberecht
• 6. Dogmatische Grundlage für die bußgeldmindernde Berücksichtigung eines Tax CMS
• 7. Rechtsverbindlichkeit des Urteils
• E. Ergebnis
• Kapitel 5: Rechtssicherheit durch Zertifizierung eines Tax CMS
• A. Zertifizierungspflicht
• B. Auswahl der Prüfer
• I. Fachliche Qualifikation
• II. Auswahlentscheidung
• C. Zertifizierung durch den IDW PS 980
• I. Prüfungsumfang
• II. Wirkung einer Zertifizierung nach IDW PS 980
• 1. Fachliche Qualifikation des IDW
• 2. Einzelfallprüfung
• 3. Rechtsqualität und Bindungswirkung
• 4. Wirkung im Verwaltungs- und Gerichtsverfahren
• a) Wirkung im Rahmen der Behördenentscheidung
• b) Finanzgerichte
• aa) Beweismittel
• bb) Nachprüfung Ermessensgebrauch, § 102 FGO
• cc) Gebot freier Überzeugungsbildung, § 96 FGO
• dd) Ergebnis
• c) Strafgerichte
• 5. Ergebnis
• D. Zertifizierung durch die Finanzverwaltung
• I. Zertifizierung durch die verbindliche Auskunft, § 89 Abs. 2 AO
• 1. Wirkungsweise
• 2. Voraussetzungen einer verbindlichen Auskunft
• 3. Bewertung
• a) Erfüllung der Tatbestandsvoraussetzungen
• b) Passende Rechtsfolge
• c) Auswahl des Prüfers
• d) Fachliche Qualifikation
• II. Zertifizierung durch die verbindliche Zusage auf Grund einer Außenprüfung, §§ 204–207 AO
• 1. Voraussetzungen
• 2. Bewertung
• E. Ergebnis
• Kapitel 6: Tax Compliance aus Sicht der Finanzverwaltung
• A. Funktionsverständnis
• B. Steuervollzug in der deutschen Finanzverwaltung
• I. Gesetzliche Vorgaben
• 1. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung
• a) Abweichungsverbot
• b) Anwendungsgebot
• 2. Gleichmäßigkeit der Besteuerung
• a) Gleichmäßigkeit durch Gesetzesanwendung
• b) Gleichmäßigkeit durch Vereinheitlichung
• c) Gleichmäßigkeit durch Vollzugsgleichheit
• 3. Grundrechte
• 4. Amtsermittlungsgrundsatz
• II. Reale Voraussetzungen des deutschen Steuervollzugs
• 1. Zunehmende Komplexität des Steuerrechts
• 2. Ressourcenengpässe
• 3. Zwischenergebnis
• III. Handlungsmöglichkeiten
• 1. Risikomanagement in der Finanzverwaltung, Projekt KONSENS
• 2. Begünstigungen auf EU-Ebene
• 3. Betriebsprüfung
• a) Ausgangslage
• b) Zeitnahe Betriebsprüfung
• aa) Osnabrücker Modell
• bb) Zeitnahe Betriebsprüfung, § 4a BpO
• 4. Service
• C. Vergleich zum Verständnis von Tax Compliance in ausländischen Finanzverwaltungen
• I. „Horizontaal toezicht“ in den Niederlanden
• 1. Kooperation
• 2. Geringere Kontrolle
• 3. Intensive Prüfung der übrigen Unternehmen
• II. „Compliance Program“ in Australien
• 1. Serviceleistungen
• 2. Risk Management Approach
• III. Zusammenfassung
• D. Fazit und gleichzeitig Vergleich zum Verständnis der steuerpflichtigen Unternehmen
• Zusammenfassung der Ergebnisse
• Fazit
• Abbildungsverzeichnis
• Tabellenverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• Übersicht der zitierten Rechts- und Verwaltungsvorschriften